Presis forklaring av hvorfor særfradraget bare gis for måneder med (delt) utvidet barnetrygd, og hvordan fast eller delt fast bosted utløser ulike skattemessige virkninger.
Særfradrag for enslig forsørger er konstruert som en direkte avspeiling av om og når den skattepliktige faktisk anses enslig forsørger etter trygderegelverket. Mekanismen er enkel: Fradraget gis for de månedene NAV har registrert at det foreligger rett til utvidet barnetrygd, og størrelsen følger om utvidet barnetrygd er full eller delt. Skatteetaten bygger dermed sin skattemessige vurdering på NAVs løpende status, ikke på en isolert skatterettslig kontroll av familielivet. Denne koblingen skaper forutsigbarhet hvis partene kjenner sammenhengen, men gir også skarpe utslag når bostedsordningen endres eller dokumentasjonen ikke er på plass.
Utgangspunktet er at enslig forsørger er en status som NAV fastsetter etter barnetrygdloven. Den forutsetter at vedkommende ikke lever i ekteskapslignende forhold, og at det foreligger en forsørgersituasjon som gir rett til utvidet barnetrygd. Når NAV registrerer full utvidet barnetrygd for en måned, utløser det et særfradrag med full månedssats for den samme måneden. Registreres delt utvidet barnetrygd, følger halv månedssats. Skatteetaten henter opplysningene maskinelt og forhåndsutfyller fradraget i skattemeldingen. Uenighet om antall måneder eller om full/delt status kan ikke ryddes i skattemeldingen alene; da må NAVs grunnlagsdata korrigeres, fordi fradraget speiler NAVs vedtak per måned.
Bostedsordningen er den viktigste praktiske porten inn i denne logikken. Fast bosted hos én forelder, kombinert med reell ensligstatus, leder i normaltilfellene til full utvidet barnetrygd hos den forelderen, og dermed fullt særfradrag måned for måned. Delt fast bosted flytter vurderingen over i delingsregimet: Når foreldrene er reelt enslige begge to og har skriftlig avtale etter barneloven § 36 som er registrert, kan NAV dele utvidet barnetrygd, og Skatteetaten følger opp med halv særfradrag for hver i de aktuelle månedene. Fravær av formell, registrert avtale om delt fast bosted gjør at systemet behandles som fast bosted hos én, selv om den praktiske tidsbrøken kan være nær 50/50. Det er de formelle forutsetningene som styrer fradraget, ikke antall netter.
Denne konstruksjonen forklarer også hvorfor «interne avtaler» mellom foreldre ikke kan fordele fradraget. Dersom utvidet barnetrygd faktisk er utbetalt i sin helhet til den ene forelderen, vil Skatteetaten ikke splitte særfradraget uten at NAVs utbetalingsdata viser deling. Foreldrene kan være enige om å «dele på skatten», men uten NAV-registrert delt utbetaling gir ikke skattereglene hjemmel for halv sats hos hver. Skatteposisjonen avgjøres av ytelsesvedtaket, ikke av private mellomværende.
Folkeregisterets regler bidrar til å gjøre grensedragningen ryddig, men kan oppleves som rigide. Selv i delt fast bosted kan et barn bare ha én folkeregistrert adresse; den andre registreres som delt bostedsadresse. Dette forhindrer at to fulle «primærmottakere» oppstår samtidig. For særfradraget har adressen indirekte betydning, fordi korrekt registrert delt fast bosted er vilkåret for at NAV kan dele utvidet barnetrygd, og en enslig forelder med fast bosted hos seg normalt vil få full utvidet. Dermed kan to familier med lik hverdagsrytme få ulike skattemessige resultater, ene og alene fordi den ene har sørget for skriftlig og registrert delt fast bosted, mens den andre har fast bosted hos én.
Virkningstidspunktet for fradraget følger månedslogikken. Endres bostedsordningen eller ensligstatusen, slår endringen inn fra og med måneden etter at vilkårene er oppfylt og dokumentasjonen er registrert hos NAV og eventuelt i Folkeregisteret. Etterbetaling av utvidet barnetrygd kan også flytte særfradraget, men da forutsetter Skatteetaten at NAV sender oppdaterte opplysninger; først da kan forhåndsutfylt fradrag endres. I praksis bør foreldre som endrer ordning, sørge for at avtaler, registrering og NAV-søknad skjer i riktig rekkefølge, slik at det ikke oppstår «mellomliggende» måneder uten fradrag eller feil deling.
For rådgiverens vurderinger har dette flere konsekvenser. Der målet er å opprettholde fullt særfradrag hos én forelder som er reelt enslig, er det avgjørende at ordningen ikke endres til delt fast bosted uten at partene vil akseptere halv sats. Der målet er å speile en lik omsorgsløsning skattemessig, må delingsvilkårene oppfylles: skriftlig avtale om delt fast bosted, korrekt registrering og NAV-søknad som dokumenterer deling av utvidet barnetrygd. For begge alternativer er kontinuitet i registreringene viktigere enn variasjoner i samværsdager fra uke til uke. Systemet er bygd for entydighet over tid, ikke for finregning av enkeltuker.
Sammenhengen mellom utvidet barnetrygd og særfradraget skaper også en nødvendig arbeidsdeling mellom etatene. Skatteetaten behandler ikke selvstendige «krav» på fradrag uavhengig av NAVs statusregister; klage på fradragets størrelse er i realiteten en klage på NAVs opplysninger om antall måneder med full eller delt utvidet barnetrygd. Den som mener særfradraget skulle vært høyere, må derfor først sikre at NAV korrigerer sine data. Når NAV etterbetaler eller endrer delingsstatus, kan Skatteetaten speile dette i skattemeldingen.
Når reglene forstås på denne måten, forsvinner mye av usikkerheten som ellers knyttes til grensesakene. Særfradraget følger måneden, utløses av utvidet barnetrygd, og størrelsen følger om ytelsen er full eller delt. Fast bosted hos én enslig forelder gir normalt full sats. Delt fast bosted mellom to enslige foreldre, korrekt registrert, gir halv sats. Adressen er ikke en skatteregel i seg selv, men en forutsetning for at NAV kan plassere utbetalingen riktig. Den som innretter seg etter dette, vil få et fradrag som samsvarer med ordningens formål og system.
Kilder:
Skatteetaten: «Enslige forsørgere» – månedskobling til utvidet barnetrygd, delt halv sats, forhåndsutfylling og NAV som grunnlag.
Skatteetaten – satsside «Særfradrag for enslige forsørgere»: fradraget gis til den som mottar utvidet barnetrygd.
NAV: «Utvidet barnetrygd» – vilkår og dokumentasjon.
NAV: «Barnetrygd» – krav om skriftlig avtale ved delt fast bosted for delt utbetaling.
Skatteetaten/Folkeregisteret: «Registrere delt fast bosted» – én folkeregistrert adresse, vilkår og registreringskrav.
Bufdir: «Bosted, samvær og tidsfordeling» – én folkeregistrert adresse også ved delt fast bosted.